非货币性资产交换的会计处理

　　一、非货币性资产交换的会计处理步骤

　　（一）判断是否属于非货币性资产交换

　　对于一项经经济业务，首先是要依据前面所讲的内容对其进行必要的分析，判断它是否满足非货币性资产交换的条件，比如是否非互惠转让。

　　（二）判断属于哪种类型的非货币性资产交换

　　当你判断一项经济业务属于非货币性交易以后，则需进一步的分析，该交易是否具有商业实质，公允价值能否可靠计量，以判断出交换的类型。

　　（三）做出会计分录

　　二、以公允价值计量的会计处理

　　（一）交换损益的确认

　　当期损益为换出资产的公允价值与其帐面价值的差，视不同的资产形式采用不同的会计科目：

　　1．以存货对外交换

　　换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《收入》准则按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

　　2．以无形资产、固定资产对外交换

　　换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。

　　3．以长期股权投资、可供出售金融资产对外交换

　　换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。

　　（二）相关税费的确认：按税收规定处理

　　换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。

　　（三）相关的会计分录

　　借：换入资产   （换出资产公价值+相关税费+支付的补价－收到的补价）

　　银行存款    （收到的补价）

　　贷：换出资产（帐面价值）

　　银行存款（相关税费+支付的补价）

　　当期损益（差额） [可能借方也可能贷方]

　　例：甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，公允价值为450万元，营业税额为22.5万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后将自己使用，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　判断：

　　对甲公司而言，50÷450＝11.11％<25％，

　　对乙公司而言，50÷450＝11.11％<25％，

　　属于非货币性资产交换。

　　属于哪种类型的资产交换

　　由题可知，公允价值能可靠计量

　　两项资产未来带来现金流量在时间、风险、金额上均不一致，因此具有商业实质，属于第Ⅰ类型即公允价值计量的资产交换。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：其他业务成本　320

　　投资性房地产累计折旧　80

　　贷：投资性房地产　400

　　借：其他业务成本　22.5

　　贷：应交税费——应交营业税　22.5

　　借：交易性金融资产　400

　　银行存款　50

　　贷：其他业务收入　450

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产　450

　　贷：交易性金融资产　300

　　银行存款　50

　　投资收益　100