外购无形资产的初始计量

　　（一）外购无形资产的成本构成

　　1．原则：达到预定用途的所有直接支出，其成本构成包括：

　　（1）购买价格

　　（2）相关税费

　　（3）直接归属于该项无形资产的其他支出，如专业服务费、测试该资产是否正常发挥作用的费用。

　　2．注意以下情形不包括在无形资产成本：

　　（1）引入新产品进行宣传的广告费、管理费用以及达到预定用途之后发生的支出

　　（2）无形资产达到预定用途后所发生的支出。例如,在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。

　　（3）在无形资产达到预定用途之前发生的、并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的其他经营活动的支出，应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

　　（二）外购无形资产的计量特点

　　1．外购的原则：支付的款项超过正常信用期限的，视为具有融资性质的交易方式，无形资产应以将来应付金额的现值计价，差额计入未确认融资费用。

　　2．未确认的融资费用采用实际利率法进行摊销，在无形资产达到预定用途前计入无形资产价值，达到预定用途后计入财务费用。

　　3．房地产企业建造的建筑物若为对外出售的，土地使用权成本计入建筑物成本，建筑物为自用的，则应分别确认为固定资产和无形资产。

　　4．其他企业外购的建筑物，应将价款在建筑物和土地使用权之间进行分配，不能合理分配的全部作为固定资产核算。

　　（三）相关会计分录

　　1．购入时

　　借：无形资产（现值）

　　未确认融资费用（差额）

　　贷：银行存款（支付的首期款及其他费用）

　　长期应付款（将来应金额）

　　2．支付后续款项

　　借：长期应付款（本期应支付金额）

　　贷：银行存款

　　同时

　　借：财务费用（将来应付未付金额的现值×实际利率）

　　贷：未确认融资费用

　　例：A公司06年1月从B公司购入一项商标权，合同规定，价款总计600万，每年末支付200万，三年付清。假定折现率为10%。

　　无形资产的入帐价值=200×2.4869=497.38万

　　未确认融资费用=102.62万

　　1．借：无形资产　497.38

　　未确认融资费用 102.62

　　贷：长期应付款　　　600

　　2．第一年末

　　（1）支付款项

　　借：长期应付款　200

　　贷：银行存款　　200

　　（2）摊销未确认的融资费用

　　借：财务费用　497.38×10%=49.738

　　贷：未确认融资费用　　　　49.738

　　3．第二年末

　　（1）支付款项

　　借：长期应付款　200

　　贷：银行存款　　200

　　（2）摊销未确认的融资费用

　　本年应摊销的费用=[497.38-（200-49.738）]×10%=34.7118

　　借：财务费用　　34.7118

　　贷：未确认融资费用　　34.7118

　　4．第三年末

　　（1）支付款项

　　借：长期应付款　200

　　贷：银行存款　　200

　　（2）摊销未确认的融资费用

　　本年应摊销的费用=[102.62-49.738-34.7118] =18.1702

　　借：财务费用　　　　　　18.1702

　　贷：未确认融资费用　　　　　18.1702

　　注意：确定最后一年的摊销额，不需用期初的摊余成本乘以实际利率，而是直接将尚未摊销完的未确认融资费用摊销完成。