成本与可变现净值

　　（一）可变现净值的概念

　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即企业能从销售中获得的现金流量。

　　可变现净值的基本特征：

　　1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常的经营活动；

　　2．可变现净值的计量基础是存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价；

　　3．不同用途的存货可变现净值的构成不同：

　　（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。

　　（2）持有存货是为了生产、加工其他产品的，应当以其所生产的产品的售价作为计量基础，即以所生产产品的估计售价减去将该存货加工成产成品时估计要发生的成本、该产成品估计的销售费用和相关税费后的金额作为该存货的其可变现净值。

　　（二）可变现净值为零的情况

　　存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

　　1．已霉烂变质的存货。

　　2．已过期且无转让价值的存货。

　　3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

　　4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　总体上说，如果一项存货既没有使用价值（自己没有用，给别人也没有用）与没有转让价值，那么就说明它不会为企业带来经济利益，就不满足资产要素的确认条件，不能再确认为一项资产。

　　需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　（三）成本

　　成本是指存货的帐面价值，包括它的备抵项目，而不能仅仅指它的科目余额。一般来说，存货的帐面价值为存货的帐面余额减去已计提的存货跌价准备。